《報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解的稅收問(wèn)題與改革建議》

發(fā)布時(shí)間：發(fā)布日期:2021-12-18

報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解的稅收問(wèn)題與改革建議

熊小平許軍祥王攀常紀(jì)文

摘要：我國(guó)報(bào)廢汽車回收拆解行業(yè)正進(jìn)入高增長(zhǎng)期，具有巨大的再生資源回收潛力。當(dāng)前企業(yè)環(huán)保處置、稅費(fèi)等負(fù)擔(dān)較重，占總成本比重超過(guò)10%，但行業(yè)稅收優(yōu)惠政策由于附加限制條件多、范圍窄、力度小等原因，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差、廢舊汽車正規(guī)處置比重較低、市場(chǎng)劣幣驅(qū)逐良幣等問(wèn)題。為規(guī)范行業(yè)秩序，推動(dòng)行業(yè)安全綠色發(fā)展，建議將報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解行業(yè)作為單獨(dú)行業(yè)制定優(yōu)惠政策，將退稅產(chǎn)品范圍擴(kuò)大至所有拆解物資并提高退稅比例；將報(bào)廢汽車回收拆解資質(zhì)證明、廢棄資源加工業(yè)排污許可證、企業(yè)納稅信用等級(jí)等作為回收企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的必要條件；加大對(duì)行業(yè)企業(yè)稅收檢查和對(duì)違法企業(yè)的處罰力度。

我國(guó)報(bào)廢汽車回收拆解行業(yè)經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展，正進(jìn)入高增長(zhǎng)期，具有巨大的再生資源回收潛力，但當(dāng)前行業(yè)發(fā)展仍面臨經(jīng)濟(jì)效益不高、企業(yè)積極性不足等問(wèn)題。其中，稅收優(yōu)惠政策力度不足與落地難是重要原因，亟須進(jìn)一步改革完善。

一、我國(guó)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和前景

（一）發(fā)展現(xiàn)狀

一是我國(guó)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解行業(yè)以中小企業(yè)為主。我國(guó)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解行業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)脫胎于原物資供銷部門。商務(wù)部消費(fèi)促進(jìn)司發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年行業(yè)企業(yè)共回收?qǐng)?bào)廢汽車239.8萬(wàn)輛，處理報(bào)廢車拆解產(chǎn)生的再生資源500余萬(wàn)噸，承擔(dān)了巨大的社會(huì)責(zé)任，為保護(hù)居民美好生活環(huán)境作出了貢獻(xiàn)。目前行業(yè)內(nèi)企業(yè)基本都屬于中小微企業(yè)，截至2020年底，全國(guó)取得經(jīng)營(yíng)許可業(yè)數(shù)達(dá)到781家，企業(yè)年均資源處理量約6500噸，年銷售額約2000萬(wàn)元。

二是政府制定出臺(tái)了一系列政策激發(fā)市場(chǎng)活力。為激勵(lì)和規(guī)范企業(yè)參與廢舊汽車回收拆解活動(dòng)，促進(jìn)廢舊資源的循環(huán)利用，近年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策。如2019年4月《報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法》取消了報(bào)廢汽車回收企業(yè)的總量控制要求，實(shí)行先制造后發(fā)證的制度；放開了“五大總成”（發(fā)動(dòng)機(jī)、方向機(jī)、變速器、前后橋和車架）的再制造再利用，將報(bào)廢機(jī)動(dòng)車參照廢舊金屬價(jià)格計(jì)價(jià)改為市場(chǎng)主體自主協(xié)商定價(jià)。2020年8月《報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法實(shí)施細(xì)則》允許報(bào)廢拆解企業(yè)將“五大總成”銷售給具有再制造、再利用資格的企業(yè)；對(duì)回收拆解企業(yè)實(shí)行資質(zhì)認(rèn)定制度，設(shè)定企業(yè)場(chǎng)地和設(shè)備規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)稅激勵(lì)方面，2015年6月《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》印發(fā)（以下簡(jiǎn)稱《優(yōu)惠目錄》，從稅收優(yōu)惠的角度對(duì)資源循環(huán)利用企業(yè)加以扶持以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）發(fā)展前景

廢舊機(jī)動(dòng)車回收行業(yè)受到高度關(guān)注。國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《“無(wú)廢城市”建設(shè)試點(diǎn)工作方案的通知》要求“將生活垃圾、城鎮(zhèn)污水污泥、建筑垃圾、廢舊輪胎、危險(xiǎn)廢物、農(nóng)業(yè)廢棄物、報(bào)廢汽車等固體廢物分類收集及無(wú)害化處置設(shè)施納入城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施范圍”，《“十四五”循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》指出“構(gòu)建資源循環(huán)型產(chǎn)業(yè)體系和廢舊物資循環(huán)利用體系，對(duì)保障國(guó)家資源安全，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重大意義”。由于汽車產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，因此一些配件難以成為新車型的配件再制造和銷售。根據(jù)調(diào)查，報(bào)廢汽車拆解后，廢鋼占比為65%左右，有色金屬占比為5%-10%，塑料占比為5%-10%，雜質(zhì)和損耗占比約20%。因?yàn)閺U鋼、廢塑料和雜質(zhì)占比高，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，廢舊機(jī)動(dòng)車回收企業(yè)普遍被認(rèn)為是“廢物回收”企業(yè)，形象差、投資小、效益差，不受歡迎，項(xiàng)目難以落地。即便可以落地，也被地方政府要求達(dá)到遠(yuǎn)超行業(yè)實(shí)際的投資規(guī)模。2011-2020年是我國(guó)汽車工業(yè)飛速發(fā)展的10年，新車銷量連續(xù)攀升并蟬聯(lián)全球第一。未來(lái)10年我國(guó)汽車報(bào)廢量將進(jìn)入高速增長(zhǎng)期，一些車型也趨于穩(wěn)定，預(yù)計(jì)2025年、2030年的報(bào)廢汽車數(shù)量分別超過(guò)2000萬(wàn)輛、2800萬(wàn)輛，相應(yīng)的可再生資源量分別達(dá)到5000萬(wàn)噸、7000萬(wàn)噸。這些廢舊機(jī)動(dòng)車如被有效利用，不僅會(huì)節(jié)約巨大的資源，減少能源消耗和碳排放，還減輕全社會(huì)的安全生產(chǎn)和環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)，因此前景廣闊。

二、影響報(bào)廢汽車回收拆解行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施現(xiàn)狀

《報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》本著安全、環(huán)保處理報(bào)廢車的原則，對(duì)企業(yè)提出了嚴(yán)格的硬件建設(shè)及拆解設(shè)備配置要求，隨之帶來(lái)較高固定成本因企業(yè)“吃不飽”無(wú)法攤薄。報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解過(guò)程中產(chǎn)生的廢油液、廢電瓶等危險(xiǎn)廢物，以及因汽車制造環(huán)節(jié)使用輕便材料導(dǎo)致日益增長(zhǎng)的無(wú)法循環(huán)利用的工業(yè)固廢，都需要較高的處置成本（見表1、表3）。特別是由于行業(yè)回收的報(bào)廢車輛90%以上來(lái)自于私家車、強(qiáng)制報(bào)廢車輛或行政事業(yè)單位用車，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣，導(dǎo)致行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)實(shí)際繳納增值稅及附加的數(shù)額占營(yíng)業(yè)總收入近15%。調(diào)研結(jié)果顯示，不少正規(guī)回收企業(yè)基本都處于虧損狀態(tài)（見表2、表4）。

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（二）稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重是制約我國(guó)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解行業(yè)良性健康發(fā)展的主要原因之一，盡管政府對(duì)該行業(yè)的稅收問(wèn)題出臺(tái)了《優(yōu)惠目錄》，但行業(yè)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)無(wú)法享受文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠。主要有以下原因：

1.稅收優(yōu)惠力度偏小，適用范圍偏窄。報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解物包括廢鋼鐵、廢有色金屬、回用件、廢塑料、廢橡膠、廢玻璃等諸多物資，這些物資的循環(huán)利用可以提升資源利用效率、降低全社會(huì)能源消耗。然而《優(yōu)惠目錄》主要將廢鋼鐵納入退稅范圍，其他拆解形成的物資回收利用或者不予退稅、或者要求進(jìn)行冶煉提純后才予以退稅，這些規(guī)定極大地限制甚至排除了當(dāng)前絕大部分報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的資格。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際看，目前制定的30%的退稅率也顯得過(guò)低。即便企業(yè)可以足額享受到該優(yōu)惠，企業(yè)總體銷售的增值稅稅負(fù)仍接近10%，但不足以支撐企業(yè)盈虧平衡。

2.政策適用條件嚴(yán)格，難以真正落地。《優(yōu)惠目錄》要求享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須符合工業(yè)和信息化部制定的《廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入條件》的相關(guān)規(guī)定，其中要求企業(yè)加工能力不得低于15萬(wàn)噸，廠區(qū)面積不得低于3萬(wàn)平米等，這一限制條件將占行業(yè)95%以上的中小微回收企業(yè)排除在外。同時(shí)，要求企業(yè)必須將拆解報(bào)廢車產(chǎn)生的煉鋼爐料（廢鋼鐵）銷售給符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規(guī)范條件》或《鑄造行業(yè)準(zhǔn)入條件》公告的鋼鐵企業(yè)或鑄造企業(yè)，實(shí)際操作中稅務(wù)部門均以銷售發(fā)票上注明的客戶名稱是否屬于公告企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)。但行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)因規(guī)模限制無(wú)法與公告企業(yè)直接簽訂供貨合同，大多通過(guò)大型廢鋼貿(mào)易公司間接銷售給公告企業(yè)，或者部分企業(yè)地處偏遠(yuǎn)因運(yùn)輸成本高而無(wú)法銷售給公告的鋼鐵企業(yè)，由此導(dǎo)致無(wú)法提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的證明文件，無(wú)法真正享受到稅收優(yōu)惠。此外，《優(yōu)惠目錄》要求煉鋼爐料符合《廢鋼鐵》（GB4223-2004）規(guī)定的技術(shù)要求。這一規(guī)定專業(yè)性較強(qiáng)，稅務(wù)部門難以把握，征納稅雙方難以達(dá)成一致，成為稅收優(yōu)惠落地難的又一因素。

綜上，《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的稅收優(yōu)惠力度較小，企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的積極性很低。加之部分政策適用條件脫離實(shí)際，難以真正幫助企業(yè)減輕稅收成本的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)“劣幣驅(qū)逐良幣”問(wèn)題較為突出。過(guò)去六年中，每年被注銷的汽車中通過(guò)許可回收企業(yè)回收拆解的報(bào)廢汽車不足1/3，大量的報(bào)廢汽車流入了非法拆解渠道（見表5）。

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由于非法拆解活動(dòng)運(yùn)行成本低，市場(chǎng)回收價(jià)格往往高于正規(guī)報(bào)廢汽車公司，導(dǎo)致相當(dāng)比例的報(bào)廢車輛流向了非法拆解場(chǎng)所。有的非法銷售發(fā)動(dòng)機(jī)、方向機(jī)、變速器、前后橋和車架，或者非法拼裝、改造報(bào)廢汽車，以獲取高額的回報(bào)，不僅給公共交通、生態(tài)環(huán)境帶來(lái)很大的隱患，還阻礙了正規(guī)報(bào)廢汽車拆解行業(yè)的良性發(fā)展。

三、改革稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解行業(yè)健康發(fā)展的建議

再生資源分揀加工行業(yè)參差不齊，加工技術(shù)水平低、二次污染嚴(yán)重的企業(yè)依然存在。《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)“無(wú)廢城市”建設(shè)試點(diǎn)工作方案的通知》提出，要“培育一批固體廢物資源化利用骨干企業(yè)”，“落實(shí)好現(xiàn)有資源綜合利用增值稅等稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)固體廢物綜合利用”。為了培育和支持具有良好技術(shù)創(chuàng)新能力、具備完善污染治理設(shè)施的廢舊機(jī)動(dòng)車拆解回收企業(yè)，推動(dòng)行業(yè)進(jìn)入良性發(fā)展軌道，建議進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（一）將享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍擴(kuò)大至所有報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解物

報(bào)廢汽車拆解回收可得到多種產(chǎn)品，屬于典型的“以少生多”的行業(yè)，且這些產(chǎn)品均可循環(huán)利用。因此，可將報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解回收作為單獨(dú)行業(yè)制定優(yōu)惠政策，并將拆解產(chǎn)生的廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢玻璃、廢橡膠、回用件等所有物資的循環(huán)利用都納入享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍。

（二）提高退稅比例，加大優(yōu)惠力度

扭轉(zhuǎn)當(dāng)前市場(chǎng)內(nèi)劣幣驅(qū)逐良幣的問(wèn)題，需要提高正規(guī)資質(zhì)回收拆解企業(yè)對(duì)非法市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。初步分析測(cè)算，若將退稅比例提高到50%-80%，再配合汽車產(chǎn)品生產(chǎn)者責(zé)任延伸等相關(guān)扶持政策，綜合優(yōu)惠力度達(dá)到每噸600-800元，那么正規(guī)拆解回收企業(yè)就有能力提高報(bào)廢車回收價(jià)格。這樣可在規(guī)范廢舊汽車回收拆解市場(chǎng)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的同時(shí)，創(chuàng)造一個(gè)數(shù)千億元的新興產(chǎn)業(yè)。

（三）將政策適用條件由企業(yè)規(guī)模和銷售對(duì)象改為企業(yè)資質(zhì)及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范條件

根據(jù)市場(chǎng)內(nèi)企業(yè)實(shí)際，調(diào)整政策適用條件，推動(dòng)稅收優(yōu)惠政策真正落地。建議將取得報(bào)廢汽車回收拆解主管部門核發(fā)的報(bào)廢汽車回收拆解資質(zhì)證明，位于省級(jí)以上產(chǎn)業(yè)園區(qū)或財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委批復(fù)的“城市礦產(chǎn)”示范基地內(nèi)，或者屬于國(guó)家“城市礦產(chǎn)”示范基地承建企業(yè)建設(shè)運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目等作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的基本資質(zhì)條件。同時(shí)，增加企業(yè)合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)記錄作為前提要求，如納稅信用等級(jí)為達(dá)到B級(jí)及以上，過(guò)去三年沒(méi)有因違反《報(bào)廢機(jī)動(dòng)車管理辦法》及其細(xì)則、環(huán)保法規(guī)、財(cái)稅法規(guī)等受到相應(yīng)主管部門重大處罰等。

（四）加大對(duì)企業(yè)納稅的檢查和對(duì)違法行為的處罰力度

嚴(yán)格規(guī)范報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)核算，多業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須對(duì)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。根據(jù)企業(yè)向商務(wù)部報(bào)廢機(jī)動(dòng)車信息登記系統(tǒng)中申報(bào)并開具《報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收證明》的回收明細(xì)表、回收總量、銷售收入、已繳納增值稅金額等信息，按月給予退稅。參照行業(yè)納稅比例，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)納稅情況的檢查，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境。

（五）加強(qiáng)區(qū)域產(chǎn)能控制規(guī)劃，克服部分省域拆解產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩的現(xiàn)象

當(dāng)前，部分省域拆解產(chǎn)能過(guò)剩的現(xiàn)象嚴(yán)重。以某省為例，2020年該省獲批的正規(guī)報(bào)廢汽車拆解企業(yè)為55家，年總回收量?jī)H有3.8萬(wàn)輛，平均每家企業(yè)不足700輛，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重不飽和，大多數(shù)企業(yè)虧損嚴(yán)重。對(duì)于規(guī)模型企業(yè)，因?yàn)橥顿Y大、管理成本高，虧損更加嚴(yán)重。這種現(xiàn)象需要盡快糾正。

作者單位：熊小平，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所研究員；許軍祥，中國(guó)物資再生協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)；王攀，安徽省物資再生協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，玉成有限公司董事長(zhǎng)；常紀(jì)文，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所副所長(zhǎng)。